Pocas cuestiones generan tanta incertidumbre entre las empresas que ejecutan una reestructuración societaria como la acreditación del motivo económico válido. El informe pericial motivo económico es la herramienta técnica que permite objetivar esa justificación, pero su utilidad práctica plantea numerosas dudas que abordamos a continuación mediante preguntas frecuentes y casos reales de nuestra práctica profesional.
Preguntas frecuentes
¿Es obligatorio disponer de un informe pericial para aplicar el régimen especial?
La normativa no exige de forma expresa un informe pericial como requisito formal para aplicar el régimen de neutralidad fiscal. Sin embargo, en la práctica, disponer de un análisis técnico e independiente que acredite el motivo económico se ha convertido en un elemento casi imprescindible para sostener la operación frente a una eventual comprobación, especialmente en aquellos casos donde el motivo económico no resulta evidente a primera vista.
¿En qué momento debe elaborarse el informe?
Idealmente, antes o durante la ejecución de la operación, de forma que forme parte de la documentación soporte del proyecto de fusión o escisión. Un informe elaborado a posteriori, una vez iniciada una comprobación por parte de la Inspección, tiene un valor probatorio menor, porque puede interpretarse como una justificación construida ante la amenaza de regularización, en lugar de como el reflejo de un análisis previo a la decisión empresarial.
¿Qué diferencia hay entre el motivo económico y el ahorro fiscal derivado de la operación?
Toda operación de reestructuración acogida al régimen especial conlleva, por su propia naturaleza, un beneficio fiscal consistente en el diferimiento de la tributación. Esto no es incompatible con la existencia de un motivo económico válido: lo que la norma prohíbe es que ese beneficio fiscal sea la finalidad principal o única de la operación, no que exista como efecto colateral de una reestructuración justificada por razones empresariales genuinas.
¿Puede la Administración rechazar un informe pericial favorable al contribuyente?
Sí. El informe pericial es un medio de prueba, no una garantía absoluta de que la Administración vaya a aceptar la aplicación del régimen especial. Su valor depende de la solidez de su metodología, de la coherencia con el resto de la documentación de la operación y de la credibilidad de las hipótesis empleadas. Un informe bien fundamentado incrementa notablemente las probabilidades de éxito, pero no elimina por completo el riesgo de litigiosidad.
Caso práctico 1: fusión entre sociedades con actividades complementarias
Dos sociedades del mismo grupo familiar, dedicadas respectivamente a la fabricación y a la comercialización de un mismo tipo de producto, decidieron fusionarse para eliminar duplicidades administrativas. El informe pericial elaborado cuantificó el ahorro esperado en costes de estructura, gestión contable y personal administrativo, aportando una base numérica objetiva que reforzó de forma decisiva el motivo económico alegado ante una comprobación posterior de la AEAT.
Caso práctico 2: escisión anterior a una operación de venta parcial
En un supuesto en que la escisión de una rama de actividad se ejecutó pocos meses antes de que uno de los socios manifestara su intención de vender su participación, el informe pericial resultó decisivo para acreditar que la separación de actividades respondía a divergencias estratégicas previas entre los socios sobre el rumbo del negocio, y no a una planificación orientada exclusivamente a facilitar esa venta posterior en condiciones fiscales más favorables. La defensa ante la inspección de la AEAT se apoyó de forma central en este análisis pericial para sostener la validez de la operación.
Caso práctico 3: reestructuración de un grupo con múltiples filiales
En un grupo empresarial con seis filiales operativas, el informe pericial acompañó la reorganización societaria en una estructura de holding, documentando de forma pormenorizada cómo la nueva arquitectura reducía riesgos operativos y mejoraba la capacidad de financiación conjunta del grupo frente a entidades bancarias, argumentos que resultaron determinantes para sostener la operación ante un requerimiento de información de la Administración tributaria.
Elementos que no deberían faltar en un informe pericial sólido
- Descripción detallada de la situación previa de las sociedades intervinientes, incluyendo su estructura organizativa y financiera.
- Identificación precisa de los objetivos empresariales perseguidos con la operación.
- Cuantificación, siempre que sea posible, de los efectos esperados: ahorro de costes, mejora de ratios, sinergias operativas.
- Análisis comparativo de alternativas descartadas y razones de la elección finalmente adoptada.
Cómo puede ayudarte LRB Tax & Legal
En LRB Tax & Legal elaboramos informes periciales técnicos para acreditar el informe pericial motivo económico exigido por el régimen especial de reestructuraciones, tanto de forma preventiva como en el marco de la defensa frente a comprobaciones ya iniciadas por la Administración tributaria.
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